建筑企业所得税的纳税风险!建筑业会计必看

发布时间: 2019-06-23    浏览(551)

建筑企业营改增后营业税及附加稽查案例


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稽查案例:某大型建筑企业执行建造合同准则,根据完工百分比确认合同收入和合同成本,根据确认的收入计提营业税金及附加。2016年5月1日账面根据收入计提的营业税金及附加共计3.2亿元,根据实际开具的营业税发票缴纳的营业税金及附加共计2.9亿元,应交税费营业税及附加余额3000万。由于营改增政策尚未明确,收入如何调整,已计提未缴纳的营业税金及附加如何缴纳尚未明确,建筑行业的增值税核算如何账务处理均未明确,该建筑企业的财务人员经过多方研究进行了2016年8月做账务调整:


冲减了计提的营业税金及附加-已缴纳的营业税金及附加的差额,即账面的应交税费营业税金及附加余额。


借:营业税金及附加 -3000万


贷:应交税费 -3000万


根据预计合同总收入-已开营业税发票金额/1.03,计算出剩余合同收入不含税金额,新的预计合同总收入=已开营业税发票金额+剩余收入不含税金额,根据新的预计总收入和完工百分比确认当期收入,当期收入包含了当期实际发生的收入和调整的收入。


稽查认为:


1、营业税金及附加冲减不合规:营业税金及附加不能一次全部冲减,只能开一笔增值税发票交了一笔增值税及附加的同时冲减一笔应交税费营业税金及附加


2、收入不允许整体调整,必须在营改增时点根据账面已确认收入减去已开营业税发票,冲减差额。在营改增以后每月价税分离确认收入。


3、要求调增2016年5月冲减的税金及附加,要求解释收入调整是否降低了利润,少交了企业所得税。


4、账务处理是否有明确的文件规定,或者有关部门的通知,企业内部是否有制度支撑稽查口径:财税2016年22号文


雪橙会计网思考:财税22号文是2016年12月出台,距离全面营改增已经过去8个月,这八个月没有任何人告诉我们收入如何处理,已计提未缴纳的营业税金及附加如何处理。22号文主要是针对增值税核算,并不是针对收入调整。面临这些问题,建筑企业在主观上确认不知道如何处理,并不是恶意冲减税金,以及调整收入。


检查汇报:


1、还原了营改增前确认收入、工程结算、计提营业税及附加、缴纳营业税金及附加的账务处理分录。


2、解析了营改增后冲减营业税金及附加的分录,罗列了计提、缴纳、冲减的数据依据。


3、解析了营改增后在22号文出台之前的增值税核算账务处理分录。


4、解析了营改增后调整收入的账务处理分录及调整依据,测算了一次调整收入与分期调整收入的区别,证明两种调整方式对利润没有影响,利润减少是营改增价税分离造成的,与调账方式无关。


5、结论:2016年5月1日冲减的营业税金及附加小于2016年5月1日至2016年2016年12月31日开具增值税发票缴纳的增值税、税金及附加。


稽查后思考:


1、账务处理并不是财务想怎么干就能怎么干的。


2、只要涉及税务,账务处理必须慎重,后附资料必须齐全。


3、遇到稽查一定要对稽查内容的相关税务规定非常了解。


4、面对稽查人员解释问题一定要逻辑清晰,思维清晰,有条不紊。


5、根据几轮的约谈,逐步捋清稽查的目标和自身的问题重点。


6、根据要求撰写报告、承诺,反馈结果。


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企业所得税纳税评估的关键指标和辅助指标


1、所得税税负率=应纳所得税额/利润总额,如果所得税税负低于标准值时,预警分析主要存在两个方面,要么少算收入了,要么多列成本费用了。


2、主营业务利润率=本期应纳税额/本期主营业务利润率,与当地建筑企业同期和本企业基期所得税负相比,低于预定值,预警分析少确认收入、多列成本费用、扩大税前扣除的可能。


3、所得税贡献率=应纳所得税额/主营业务收入。其实大家习惯把所得税贡献率直接成为所得税税负,虽然叫法错误。


成本费用率=(本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用)/主营业务成本


成本费用利润率=利润总额/成本费用总额


从另外一个突破口监测成本费用是否多列。


企业所得税纳税评估的辅助指标


存货总转率、固定资产折旧率、营业外收支增减额、税前弥补亏损扣除限额、税前列支费用评估指标。


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建筑行业子行业的企业所得税纳税风险


1、土建行业:利润率大概在6.6%,所得税贡献率在1.65%。只要建筑企业的这两个比率在参考值的15%上下波动就属于正常现象。


比较重大的稽查风险:很多材料发票无法取得,或者入账发票不合规,经常出现假票、虚开发票;虚增工人数量,虚列人员工资支出;把几个项目混在一期核算,不按项目分别核算收入、成本费用;未执行建造合同准则提前结转成本,滞后确认收入。


2、市政路桥:利润率大概在8%,所得税贡献率在2%。


特点:由于政府部门向市政路桥企业支付工程款,经常接受市政路桥公司的收据、自制收款确认凭证,导致他们开票申报滞后;竣工结算速度慢,财政审计流程较多。


有些市政工程因为业主已经从政府某个部门已交到另外一个部门,导致了票款不一致,合同变更、主体变更等因素引发开票和结算问题,导致收入确认、企业所得税征缴一系列的问题。所得税贡献率在参考值的15%上下波动就属于正常现象,一旦偏离,税务机关的监测系统会自动预警,会列入问题企业,税务机关会进一步评估。


3、设备安装:利润率大概在10%,所得税贡献率在2.5%。


设备安装工程的技术含量相对高一些,利润率也相对高一些,涉及生产设备、起重设备、运输设备、传动医疗实验设备及其他设备的装配、安置工程作业收入。设备款和人工费占比问题是通常很多设备安装企业筹划的内容。


问题:设备的发票容易取得,相关安装材料经常出现假票和虚开发票;通过增加安装人工数量,虚列人工成本。所得税贡献率在参考值的15%上下波动就属于正常现象,一旦偏离,税务机关的监测系统会自动预警,会列入问题企业,税务机关会进一步评估。


4、园林绿化:行业利润率12%,所得税贡献率3%。


一般园林绿化工程都是政府投资的,整体利润率较高。园林绿化的主要原料是苗木,而苗木销售企业为增值税法定免税企业,在园林绿化企业的要求下,可能出现虚开苗木发票的情况,另外苗木存在存活率的问题,因此真实的苗木损耗成本难以准确计量,苗木的种类繁多,价格差异波动较大。所得税贡献率在参考值的15%上下波动就属于正常现象,一旦偏离,税务机关的监测系统会自动预警,会列入问题企业,税务机关会进一步评估。


5、装饰装潢:行业利润率10%,所得税贡献率2.5%。


随着房地产事业的发展,装饰装潢行业蓬勃发展,一般分为公司装潢和家居装潢,公司装潢和高档家居装潢的利润率比较高。


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